Circolare “Temi professionali di Diritto tributario”

Condanna alle spese:

In caso di annullamento in autotutela dell'atto impositivo dopo che il ricorso è stato incardinato, il giudice deve verificare se l'atto impositivo era manifestamente illegittimo fin dal momento della sua emanazione e quindi liquidare le spese a favore del contribuente, oppure se vi era un'obiettiva complessità della materia, per la quale l'atteggiamento dell'ufficio può essere considerato conforme al principio di lealtà e, ai sensi dell'art. 88 cod. proc. civ., può essere premiato con la compensazione delle spese (Cass. civ., sez. trib., 13/04/2016 n. 7273).

Concordato preventivo e debito Iva:

La Corte di Giustizia (CGA 7/4/16 C-546/14) ha affermato che l'ordinamento europeo non osta ad una normativa nazionale in virtù della quale un imprenditore in stato di insolvenza può presentare a un giudice una domanda di apertura di una procedura di concordato preventivo, al fine di saldare i propri debiti mediante la liquidazione del suo patrimonio, in cui proponga di pagare solo parzialmente un debito dell'imposta sul valore aggiunto.
Tuttavia la proposta di concordato preventivo è inammissibile se neppure contempla e prevede alcuna prospettazione sul trattamento da riservare a sanzioni e interessi relative debito Iva (Cass. civ., sez. I, 04/05/2016 n. 8804).

Ne bis in idem tra sanzione penale e amministrativa:

La Corte Costituzionale sembra stemperare ulteriormente il principio del ne bis in idem tra sanzione di carattere penale e amministrativo, come era stato sancito dalla Corte Europea dei Diritti dell'Uomo (v. Circolare tributaria n. 6/2015).
La Corte Costituzionale ha infatti affermato che “È pacifico, in base alla consolidata giurisprudenza europea, che il divieto di bis in idem ha carattere processuale e non sostanziale. Esso, in altre parole, permette agli Stati aderenti di punire il medesimo fatto a più titoli, e con diverse sanzioni, ma richiede che ciò avvenga in un unico procedimento o attraverso procedimenti fra loro coordinati, nel rispetto della condizione che non si proceda per uno di essi quando è divenuta definitiva la pronuncia relativa all'altro. Non può negarsi che un siffatto divieto possa di fatto risolversi in una frustrazione del sistema del doppio binario, nel quale alla diversa natura, penale o amministrativa, della sanzione si collegano normalmente procedimenti anch'essi di natura diversa, ma è chiaro che spetta anzitutto al legislatore stabilire quali soluzioni debbano adottarsi per porre rimedio alle frizioni che tale sistema genera tra l'ordinamento nazionale e la CEDU” (cfr. Corte Cost. sent. 12/05/2016 n. 102).

Donazione:

La donazione di importo inferiore alla franchigia di cui all'art. 2, co. 49, D.L. n. 262 del 2006, non sono assoggettabili all'imposta sulle donazioni, ma all'imposta di registro in misura fissa, in virtù del combinato disposto degli art. 41, D.P.R. n. 131 del 1986, e dell'art. 11, Tariffa parte I (Cass. civ., sez. trib. 30/03/2016 n. 6096).
In senso contrario le Circolari n. 44 del 2007 e n. 18 del 2013.

Accertamento Tarsu:

I verificatori, per fugare ogni ombra di dubbio sulle discordanze rilevate tra le risultanze catastali e quelle dichiarate dai proprietari, anche perseguendo lo spirito collaborativo imposto dall'art. 10 L. n. 212 del 2000, devono, secondo i criteri dettati dall'art. 73, co. 2, D.Lgs. n. 507 del 1993, accedere nei locali dei contribuenti e accertare in contraddittorio l'entità della superfici e anche la destinazione d'uso dei vari ambienti (C.T.R. Campobasso n. 73/3/15).

Note di indirizzo dell'Agenzia delle Entrate:

Nella recente Circolare n. 16/E/16 si legge: “L'utilizzo delle presunzioni deve essere attentamente valutato e portare a risultati realistici e coerenti con la effettiva capacità contributiva del soggetto indagato. Le presunzioni fissate dalla norma a salvaguardia della pretesa erariale devono essere applicate dall'ufficio secondo logiche di proporzionalità e ragionevolezza, avulse da un acritico automatismo e ricorrendo in via prioritaria alla collaborazione del contribuente ed alle dimostrazioni che questi potrà addurre a titolo di giustificazione. In modo analogo l'utilizzo delle indagini finanziarie, il cui ricorso è da preferirsi solo a valle di un'attenta analisi del rischio dalla quale possano emergere significative anomalie dichiarative e quando è già in corso un'attività istruttoria d'ufficio, deve essere appropriato e finalizzato ad attuare ricostruzioni credibili e realistiche. Vanno del pari assolutamente evitate ricostruzioni induttive, soprattutto se di ammontare particolarmente rilevante, effettuate senza valutare in modo attento e preciso la coerenza del risultato ottenuto con il profilo del contribuente e con l'attività dallo stesso svolta”.

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Diritto al contraddittorio:

Il principio dell'obbligatorietà del contraddittorio preventivo va limitato alle sole verifiche fiscali espletate presso la sede del contribuente (Cass. civ., sez. trib., 12/04/2016 n. 7137).

Vantaggi fiscali per erogazioni liberali in favore della collettività:

La Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 20/E/2016 ha, tra i vari, affrontato i temi de:

Lo School bonus:
Il comma 231, lett. a) posticipa di un anno l'entrata in vigore del credito d'imposta scuola, istituito dall'articolo 1, commi da 145 a 150, della legge 107 del 13 luglio 2015, n. 107.
Per quanto riguarda il profilo soggettivo, il credito suddetto è riconosciuto alle persone fisiche, agli enti non commerciali e ai soggetti titolari di reddito di impresa. Il credito d'imposta in questione è previsto per i soggetti che effettuano “erogazioni liberali in denaro destinate agli investimenti in favore di tutti gli istituti del sistema nazionale di istruzione per la realizzazione di nuove strutture scolastiche, per la manutenzione e il potenziamento di quelle esistenti e per il sostegno a interventi che migliorino l'occupabilità degli studenti”. Il credito d'imposta, in base alla nuova formulazione della norma, è pari al 65 per cento delle erogazioni liberali effettuate nei periodi d'imposta 2016 e 2017 e al 50 per cento di quelle effettuate nel periodo d'imposta 2018.

L'Art bonus:
L'art. 1 del D.L. n. 83 del 2014 ha previsto un regime fiscale agevolato di natura temporanea, sotto forma di credito di imposta in favore delle persone fisiche e giuridiche che effettuano erogazioni liberali in danaro per interventi a favore delle cultura e dello spettacolo, nella misura del 65% nel 2014-2015 e del 50% nel 2016 delle erogazioni medesime. Per effetto delle modifiche apportate alla disciplina dell'Art-Bonus dall'art. 1, co. 318 e 319, L. n. 208 del 2015 (Legge di stabilità 2016), tale agevolazione fiscale viene resa permanente e viene fissato il credito di imposta pari al 65%.
La Circolare ha precisato che tale percentuale vale per tutte le erogazioni liberali effettuate a partire dal 1 gennaio 2014.